不相容职务分离控制，是内部控制措施中首要和重大的控制措施，对于发挥控制作用和实现内部控制目标起着决定性作用。职务分离控制的内容包括：一是不相容职务应在组织机构之间分离。例如，对企业的材料收发、维修保养、生产等应分别由供应、维修、生产等部门分别管理。二是不相容职务应在组织结构内部分离。例如，在财会部门内，差旅费的审批与报销职权的分离。

那么在实际的业务活动中，到底有哪些岗位是不相容岗位呢？那些不相容岗位的职责重叠又会造成什么风险？

一、财务资金业务的不相容岗位至少应当包括：

（一）资金支付，和收款的审批与执行；

主要风险点：资金未经过适当审批或超越授权审批，可能产生重大差错或舞弊、欺诈行为，从而使公司遭受损失。

（二）财务的保管与盘点；

主要风险点：资金保管缺乏核对和监管机制，容易产生银行实际余额与公司账面的银行存款余额不符的风险。

（三）财务的会计记录与审计监督。

主要风险点：会计记录与审计监督工作岗位重叠，容易造成至今活动管控不严，导致资金被挪用、侵占或风险问题不能有效发现整改。

（四）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

主要风险点：出纳人员兼职会计工作，容易使公司资金活动存在贪污风险，同时使公司存在法律风险、经济损失风险。

二、经典案例：2019年滁州“95后”7000万贪污案

1、基本案情：张雨杰，生于1995年3月23日，2015年3月5日，任职滁州市不动产登记中心，担任“存量房资金托管”工作人员，主要负责办理存量房资金托管业务，具体有接收并审核材料、进入存量房托管系统录入信息、收取购房款、开具存量房资金托管凭证和支取凭证等。

2019年4月，张雨杰辞职，2020年2月27日，被抓获归案。同年11月16日，被滁州中院判处无期徒刑，没收个人全部财产。滁州中院认为：其在岗工作期间，通过伪造收款事实等方式，直接侵吞公款6993.25万元。

张雨杰所侵吞的上述款项中，绝大部分为买房人缴纳的托管资金。2016年至2019年4月期间，他虚构信用卡需要套现的理由，通过与购房人和房产中介公司人员协商，让购房人将本应缴纳到滁州市某银行账户的托管资金转账到其个人和其时任女友谭某某的银行账户，或者让购房人直接将现金交给其本人，在向购房人开具托管凭证后不入账，直接将上述钱款据为己有。房屋交易完成后，根据张雨杰开具的资金托管凭证，从单位账户向卖房人支付相关款项，经审计查明，张雨杰共侵吞399户买房人缴纳的托管资金6288.75万元。

时至今日，已有两位张雨杰的原领导因玩忽职守罪被查处：2021年4月1日，时任科室负责人孙涛，一审获刑三年六个月，其不服判决，已提起上述。2021年1月8日，时任副科长赵元被提起公诉。

2、发案原因分析：

（1）内控架构存在设计缺陷。滁州市不动产登记中心档案室存在账目管理混乱，在岗位架构中未独立设置科室专职会计，财务制度不完善、更新不及时，且一直未得到整改。

（2）单位用章及专用章缺乏监管。在张雨杰的证言中，在该科室工作期间，存量房资金托管专用章都是放在资金托管窗口前台的抽屉里，谁需要用章时直接用就行，其开具资金托管凭证时可以直接用章，用章过程中没有相关用章审批手续。

3、整改意见：

（1）以案为鉴，建立健全完善的内控架构。

对重点岗位、重要环节缺乏监督，可能会存在廉政风险。通过不相容岗位分离控制，构建内控工作框架。制资金的限制接近措施，资金的收取支出，应取得非同一人的审批，并明确表示资金的性质、来源、用途等，财务人员方可办理手续。

（2）以案为鉴，加大制度更新及贯彻力度。

无论多么好的制度，如果不与时代相符或者无法贯彻执行都是毫无用途的，在日常的工作中应该，紧跟国家的相关政策法规，不断推动制度更新工作，加强制度贯彻的力度，利用公司培训等机会对职工息息相关的制度进行传达和学习，从而让职工有规矩可守，有制度可依。

（3）以案为鉴，完善流程，推进复核环节。

复核是减少错误和舞弊的重要措施。根据公司内部架构的实际，强化公司纵向复核和横向复核工作。着重关注会计主管对原始凭证的审查，对重要业务或金额较大的业务，应该由不同的人员进行两次复核，或者建立双签制度。

（4）以案为鉴，强化单位用章的监管工作。

复核印章需要明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。建立限制接近原则的使用，并严格贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管、财务专用章与企业法人章分管。并且要求不定期抽查票据与印章的管理，保证规定的执行到位。

4、案件反思：可见对不相容的职务，如果不实行相互分离的措施，就极容易发生内控风险。我们必须按照“不能由同一个人完成两项作业、不能由同一个岗位同时履行两项职责、不能由同一个部门同时负责两个岗位”的不相容职务分离的要求，加强对不相容岗位的管理，按制度规定合理安排劳动组合，避免出现兼岗现象，确保各项风险防控措施落到实处。同时公司也应加强对财务人员风险防范意识的培养，通过典型案例的分析讨论，使员工明确并熟练掌握各项业务，特别是相关业务的规章制度、内部控制要求、潜在风险和风险防控重点，提高员工对风险意识的敏感度和对制度的执行力。

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出纳人员可以兼任的工作是(出纳人员不得兼任( )等工作)

一、财务资金业务的不相容岗位至少应当包括：

二、经典案例：2019年滁州“95后”7000万贪污案

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